Jeżeli przedsiębiorca chce skorzystać z wakacji składkowych, które są nowym wsparciem w ramach systemu ubezpieczeń społecznych, musi uwzględnić w limicie pomocy de minimis wszelkie wcześniejsze ulgi, które również podlegały tej kategorii wsparcia. Często pojawia się pytanie, czy należy wliczać w to wartość jednorazowej amortyzacji. Odpowiedź brzmi: tak, wartość jednorazowej amortyzacji musi być wliczona, nawet jeśli przedsiębiorca nie posiada formalnego zaświadczenia o jej wysokości.
Co to są wakacje składkowe?
Od 1 listopada 2024 r. w Polsce obowiązuje nowelizacja ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (u.s.u.s.), która umożliwia przedsiębiorcom skorzystanie z miesięcznego zwolnienia z opłacania składek na ubezpieczenia społeczne. Takie zwolnienie, określane mianem „wakacji składkowych” przysługuje osobom prowadzącym działalność gospodarczą, które spełniają określone wymogi.
Zwolnienie obejmuje składki na ubezpieczenia emerytalne, rentowe, wypadkowe oraz chorobowe, ale nie uwzględnia składki zdrowotnej. Aby skorzystać z tej ulgi, przedsiębiorca musi wykazać, że nie przekroczył limitu pomocy de minimis, który zgodnie z przepisami Unii Europejskiej wynosi 200 tys. euro w okresie trzech kolejnych lat kalendarzowych.
Art. 17b ust. 2 u.s.u.s.
Zgodnie z przepisem art. 17b ust. 2:
„Zwolnienie z opłacenia składek zwane wakacjami składkowymi stanowi pomoc de minimis udzielaną w zakresie i na zasadach określonych w bezpośrednio obowiązujących aktach prawa Unii Europejskiej dotyczących pomocy w ramach zasady de minimis.”
To oznacza, że przy wnioskowaniu o wakacje składkowe przedsiębiorca musi uwzględnić całkowitą wartość otrzymanej pomocy de minimis z poprzednich trzech lat, w tym również pomoc uzyskaną w ramach jednorazowej amortyzacji środków trwałych.
Dlaczego jednorazowa amortyzacja jest uznawana za pomoc de minimis?
Jednorazowa amortyzacja jest korzystnym narzędziem dla przedsiębiorców, umożliwiającym obniżenie podstawy opodatkowania przez jednorazowe zaliczenie wartości środka trwałego do kosztów uzyskania przychodu.
Zgodnie z art. 22k ust. 10 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (u.p.d.o.f.):
„Podatnicy prowadzący działalność gospodarczą mogą dokonać jednorazowego odpisu amortyzacyjnego środków trwałych zaliczanych do grup 3–8 Klasyfikacji Środków Trwałych, stanowiącego pomoc de minimis, do wysokości nieprzekraczającej limitu określonego w przepisach o pomocy de minimis.”
Oznacza to, że jednorazowa amortyzacja środków trwałych jest traktowana jako pomoc de minimis, więc jej wartość powinna być wliczona do sumy pomocy de minimis, którą przedsiębiorca musi uwzględnić przy składaniu wniosku o wakacje składkowe.
Jak ustalić wartość jednorazowej amortyzacji w limicie pomocy de minimis?
W sytuacji, gdy przedsiębiorca nie posiada zaświadczenia o wartości pomocy de minimis z tytułu jednorazowej amortyzacji, musi samodzielnie dokonać obliczeń. § 4 pkt 22a rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 11 sierpnia 2004 r. w sprawie szczegółowego sposobu obliczania wartości pomocy publicznej udzielanej w różnych formach określa, jak należy to zrobić.
Wzór ten wygląda następująco:
Gdzie:
AP – wartość jednorazowego odpisu amortyzacyjnego, tu 100.000,00 zł,
t – stawka podatkowa, przyjęta jako 12%,
R – liczba okresów amortyzacji, czyli 86 miesięcy dla stawki 14% rocznie,
rd – miesięczna stopa dyskontowa, wyrażona jako ułamek dziesiętny.
Sposób przeliczenia wartości pomocy de minimis - wakacje składkowe
Zgodnie z przepisami rozporządzenia, wartość jednorazowego odpisu amortyzacyjnego powinna zostać obliczona przy użyciu stawki podatkowej właściwej dla danego przedsiębiorcy oraz z uwzględnieniem liczby miesięcy, przez które trwałaby amortyzacja, gdyby była prowadzona standardowo.
Przykładowo, dla środków trwałych o rocznej stawce amortyzacyjnej 14%, okres amortyzacji wynosiłby 86 miesięcy (100 podzielone przez 14, a następnie przemnożone przez 12 miesięcy). Przeliczenia dokonuje się na potrzeby ustalenia wartości pomocy w euro, aby spełnić wymóg wykazania łącznej wartości pomocy de minimis w tej walucie.
Art. 11 ust. 3 ustawy z dnia 30 kwietnia 2004 r. o postępowaniu w sprawach dotyczących pomocy publicznej (u.p.p.p.) określa, że:
„Równowartość pomocy w euro ustala się według kursu średniego walut obcych, ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski, obowiązującego w dniu udzielenia pomocy.”
Tym samym pomoc wynikająca z jednorazowej amortyzacji należy przeliczyć na euro zgodnie z kursem NBP z dnia dokonania odpisu.
Warto sprawdzić:
Czy wspólnik spółki cywilnej, jawnej lub komandytowej może skorzystać z wakacji składkowych ZUS?
Jak obliczyć limit przychodu dla wakacji składkowych ZUS jako wspólnik spółki cywilnej?
Dobrowolne ubezpieczenia społeczne a wakacje składkowe – zasady dla przedsiębiorców
PFRON a wakacje składkowe ZUS – porównanie korzyści dla przedsiębiorców
Co się stanie, jeśli przedsiębiorca nie uwzględni jednorazowej amortyzacji w limicie pomocy de minimis?
Nieprawidłowe określenie wartości pomocy de minimis może mieć konsekwencje. Przekroczenie limitu 200 tys. euro oznacza, że przedsiębiorca nie będzie mógł skorzystać z wakacji składkowych, a w przypadku wprowadzenia ZUS w błąd może być zobowiązany do zwrotu otrzymanej pomocy wraz z odsetkami.
Wakacje składkowe ZUS a obliczenie limitu de minimis jednorazowa amortyzacja - przy ustalaniu limitu pomocy de minimis należy uwzględnić wszystkie formy wsparcia, które przedsiębiorca uzyskał w poprzednich trzech latach kalendarzowych. Warto więc z wyprzedzeniem sprawdzić, czy jednorazowa amortyzacja nie wpływa na przekroczenie tego limitu, zwłaszcza jeśli przedsiębiorca planuje korzystać z innych ulg lub dotacji.
Limit pomocy de minimis od 1 stycznia 2024 roku wynosi 300 000 euro i obowiązuje przez okres 3 lat od momentu skorzystania z pomocy.Ważne:
Sprawdź historię swojej pomocy de minimis | Przedsiębiorca powinien upewnić się, jakie formy wsparcia uzyskał w ostatnich trzech latach. Może to być pomoc w postaci dotacji, ulg podatkowych, czy też jednorazowej amortyzacji. Wszystkie te elementy wliczają się do limitu. |
Przelicz wartość jednorazowej amortyzacji | Jeśli przedsiębiorca nie posiada zaświadczenia od urzędu skarbowego, może samodzielnie obliczyć wartość pomocy z tytułu jednorazowej amortyzacji na podstawie stawki podatkowej, okresu amortyzacji oraz stop dyskontowej. |
Korzystaj z dokumentacji na potrzeby kontroli | Dokumentacja z wyliczeniem wartości pomocy de minimis powinna być przechowywana na wypadek kontroli ZUS lub innych organów. W przypadku błędnego wykazania pomocy przedsiębiorca może zostać zobowiązany do korekty lub zwrotu otrzymanych ulg. |
Wakacje składkowe ZUS a obliczenie limitu de minimis jednorazowa amortyzacja - podsumowanie
Jednorazowa amortyzacja środków trwałych stanowi pomoc de minimis, co oznacza, że jej wartość musi być wliczona do całkowitego limitu pomocy, jaką przedsiębiorca może uzyskać, aby nie przekroczyć kwoty 200 tys. euro. Z uwagi na wymogi prawne, przy składaniu wniosku o wakacje składkowe przedsiębiorca powinien starannie sprawdzić swoje dotychczasowe ulgi i wsparcie, aby upewnić się, że spełnia wymogi dla uzyskania tej ulgi.
