Spółka z o.o. zajmująca się produkcją nabyła od innej Spółki, która posiada status Centrum Badawczo-Rozwojowego (CBR), usługi związane z przygotowaniem działań inwestycyjnych, takich jak wygłuszanie instalacji. Spółka z o.o. świadcząca te usługi zajmuje się działalnością inżynieryjną i doradztwem technicznym (kod PKD 71.12.Z) oraz prowadzi badania naukowe i prace rozwojowe w dziedzinie nauk przyrodniczych i technicznych (kod PKD 71.19.Z). Pojawia się więc pytanie, czy te usługi mogą być uznane za koszty kwalifikowane do ulgi B+R.
Scenariusz mogą być różne
Usługi nabyte od Spółki CBR - jeśli zakupiona usługa nie polega na testowaniu gotowych funkcjonalności, może zostać zakwalifikowana jako usługa doradcza podlegająca odliczeniu w ramach ulgi B+R. Jednakże, bez szczegółowej analizy przedmiotu wykonywanych usług, która wykracza poza ramy tej odpowiedzi, trudno jest jednoznacznie stwierdzić taką możliwość.
Podstawy prawne ulgi B+R
Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2021 r. poz. 1800 ze zm.):
"Podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych."
Natomiast art. 18d ust. 2 pkt 3 u.p.d.o.p. stanowi, że za koszty kwalifikowane uznaje się:
"Ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej."
W interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 2 grudnia 2022 r. (0111-KDIB1-3.4010.664.2022.2.AN) uznano, że koszty ekspertyz, opinii, usług doradczych i równorzędnych, a także nabycie wyników badań naukowych, świadczone przez CBR, można uznać za koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d u.p.d.o.p. Jednocześnie organ podatkowy wskazał, że usługi w zakresie doradztwa programistycznego, takie jak pisanie kodów programów i testowanie gotowych funkcjonalności, nie wpisują się w definicję usług doradczych i nie można ich uznać za koszty kwalifikowane.
Przykład
Rozważmy sytuację, w której spółka akcyjna "ABC" nabywa od spółki z o.o. "XYZ", posiadającej status CBR, usługi doradcze związane z pomiarami hałasu i koncepcją wygłuszania instalacji produkcyjnej. Spółka "XYZ" świadczy usługi inżynieryjne i doradztwo techniczne oraz prowadzi badania naukowe. W zakresie, w jakim usługi te nie polegają na testowaniu gotowych funkcjonalności, mogą one być uznane za koszty kwalifikowane do ulgi B+R. Spółka "ABC" może więc skorzystać z ulgi B+R, odliczając koszty poniesione na te usługi od podstawy opodatkowania.
Analiza usług B+R
Aby lepiej zrozumieć, jakie usługi mogą kwalifikować się do ulgi B+R, konieczne jest dokładne przeanalizowanie charakteru świadczonych usług. Usługi doradcze i równorzędne, które mogą być uznane za kwalifikowane koszty, obejmują różne formy wsparcia technicznego i naukowego.
Do takich usług należą m.in.:
Przygotowywanie ekspertyz i opinii technicznych,
Doradztwo w zakresie inżynierii i technologii,
Przeprowadzanie analiz technicznych i badawczych,
Konsultacje w zakresie rozwoju nowych produktów i procesów.
Jednakże, usługi polegające na testowaniu gotowych funkcjonalności, pisaniu kodów programistycznych lub wdrażaniu gotowych rozwiązań nie spełniają warunków do uznania ich za koszty kwalifikowane. Takie działania są często związane z implementacją i praktycznym wykorzystaniem wyników badań i rozwoju, co nie wpisuje się w definicję usług doradczych w kontekście ulgi B+R.
Doradztwo techniczne i inżynieryjne w uldze B+R
Usługi doradcze i inżynieryjne, takie jak te świadczone przez spółkę "XYZ", mają kluczowe znaczenie w procesie wdrażania nowych technologii i rozwiązań produkcyjnych. W przypadku spółki "ABC", usługi te polegały na przygotowaniu koncepcji i przeprowadzeniu pomiarów hałasu, co jest niezbędnym krokiem w procesie wygłuszania instalacji produkcyjnej. Usługi te obejmują analizę istniejącej sytuacji, opracowanie planu działania oraz doradztwo w zakresie najlepszych praktyk i technologii, które mogą zostać zastosowane.
Wytyczne Krajowej Informacji Skarbowej
Z interpretacji wydanych przez Krajową Informację Skarbową wynika, że usługi doradcze świadczone przez podmioty posiadające status CBR mogą być uznane za koszty kwalifikowane, pod warunkiem, że spełniają określone kryteria. Usługi te muszą być bezpośrednio związane z działalnością badawczo-rozwojową i nie mogą obejmować działań polegających na testowaniu gotowych rozwiązań czy implementacji systemów.
Znaczenie dokładnej dokumentacji B+R
Dokładna dokumentacja świadczonych usług jest kluczowa dla uznania ich za koszty kwalifikowane.
Spółka korzystająca z takich usług powinna prowadzić szczegółową ewidencję, która obejmuje:
Opis świadczonych usług,
Zakres i cel usług,
Dowody na ich bezpośredni związek z działalnością badawczo-rozwojową,
Umowy i faktury potwierdzające realizację usług przez podmiot posiadający status CBR.
Dokumentacja pozwala na wykazanie, że poniesione koszty spełniają wymagania ustawowe i mogą być odliczone w ramach ulgi B+R.
Podmioty posiadające status CBR
Podmioty posiadające status CBR, odgrywają istotną rolę w procesie badań i rozwoju. Status CBR potwierdza ich kompetencje i zdolność do świadczenia usług badawczo-rozwojowych, co daje pewność, że usługi te są realizowane na wysokim poziomie i zgodnie z najlepszymi praktykami. Podmioty te muszą spełniać określone kryteria, aby uzyskać i utrzymać status CBR, co dodatkowo wzmacnia ich wiarygodność.
Konsultacje z kancelarią prawną
W przypadku wątpliwości dotyczących kwalifikowania usług do ulgi B+R, zaleca się skonsultowanie sytuacji z kancelarią prawną specjalizującą się w prawie podatkowym i badawczo-rozwojowym. Eksperci prawni mogą przeprowadzić szczegółową analizę świadczonych usług, pomóc w prawidłowym udokumentowaniu kosztów oraz doradzić w kwestiach związanych z przepisami podatkowymi.
Usługi nabyte od Spółki CBR - podsumowanie
Usługi nabyte od spółki z o.o. posiadającej status CBR mogą stanowić koszty kwalifikowane do ulgi B+R, jeśli nie polegają na testowaniu gotowych funkcjonalności. Aby jednoznacznie stwierdzić, czy dana usługa spełnia wymagania, konieczna jest szczegółowa analiza przedmiotu wykonywanych usług. Zaleca się skonsultowanie sytuacji z kancelarią prawną, która pomoże dokładnie określić możliwość skorzystania z ulgi B+R.
Podstawy prawne
Art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2021 r. poz. 1800 ze zm.).
Art. 18d ust. 2 pkt 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2021 r. poz. 1800 ze zm.).
Dla pewności i bezpieczeństwa prawnego, zawsze warto skonsultować się z doradcą podatkowym, który pomoże przeprowadzić cały proces zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa.
