W latach 2018-2020 wiele spółek, w tym spółki z o.o. spółki komandytowe, poniosło wydatki na działalność badawczo-rozwojową. Z powodu różnorakich wątpliwości prawnych, nie wszystkie z nich zdecydowały się na skorzystanie z ulgi B+R w momencie składania zeznań podatkowych. Co jednak w sytuacji, gdy po dodatkowej analizie spółka uzna, że warunki do skorzystania z ulgi są spełnione? Czy możliwe jest wsteczne skorzystanie z ulgi B+R?
Podstawy prawne ulgi B+R
Na początku warto przyjrzeć się przepisom prawnym regulującym możliwość skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej.
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych (CIT)
Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2021 r. poz. 1800 ze zm.):
"Podatnik prowadzący działalność badawczo-rozwojową może od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, odliczyć koszty uzyskania przychodów poniesione na tę działalność, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”."
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych (PIT)
Podobnie, art. 26e ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.) stanowi:
"Podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową mogą odliczyć od podstawy obliczenia podatku koszty uzyskania przychodów poniesione na tę działalność, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”, w wysokości określonej w ust. 2–6."
Dokonywanie odliczeń i możliwość korekty
Odliczenia w ramach ulgi B+R dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. Potwierdzają to przepisy art. 18d ust. 8 ustawy o CIT:
"Odliczenia, o którym mowa w ust. 1, dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane."
oraz art. 26e ust. 8 ustawy o PIT:
"Odliczenia, o którym mowa w ust. 1, dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane."
Możliwość skorzystania z Ulgi B+R wstecznie - warto zwrócić uwagę, że z powyższych przepisów, jak również z żadnych innych regulacji, nie wynika wyłączenie możliwości skorzystania z ulgi B+R poprzez korektę złożonych już zeznań podatkowych. W konsekwencji, można uznać, że jest to prawnie dopuszczalne.
Kto może skorzystać z ulgi B+R?
Jednakże, kluczowe znaczenie ma kwestia, kto w rzeczywistości może skorzystać z ulgi B+R. W latach 2018-2020 podatnikami byli wspólnicy spółki komandytowej, a nie sama spółka komandytowa. Oznacza to, że to wspólnicy, a nie spółka, mają prawo do wstecznego skorzystania z ulgi B+R.
Przykład
Rozważmy przykład spółki XYZ Sp. z o.o. spółka komandytowa, która w latach 2018-2020 poniosła koszty na działalność badawczo-rozwojową w wysokości 300 000 zł. W momencie składania zeznań podatkowych za te lata, spółka miała wątpliwości co do możliwości skorzystania z ulgi B+R, dlatego nie uwzględniła tych wydatków w swoich zeznaniach. W 2023 roku, po ponownym przeanalizowaniu warunków, wspólnicy spółki XYZ doszli do wniosku, że spełniają wszystkie wymagania do skorzystania z ulgi B+R.
W związku z tym, wspólnicy spółki XYZ mogą dokonać korekty swoich zeznań podatkowych za lata 2018-2020, aby uwzględnić koszty kwalifikowane w wysokości 300 000 zł. Dzięki temu będą mogli odliczyć te koszty od podstawy opodatkowania, co obniży ich zobowiązania podatkowe za tamte lata.
Możliwość skorzystania z Ulgi B+R wstecznie - podsumowanie
Podsumowując, wspólnicy spółki komandytowej, którzy ponieśli wydatki na działalność badawczo-rozwojową w latach 2018-2020, mogą wstecznie skorzystać z ulgi B+R poprzez korektę swoich zeznań podatkowych. Spółka komandytowa jako taka nie ma tego prawa, ponieważ podatnikami są jej wspólnicy. W związku z tym, wspólnicy powinni dokonać korekty zeznań PIT lub CIT za odpowiednie lata, aby skorzystać z przysługujących im ulg.
Dla pewności i bezpieczeństwa prawnego, zaleca się skonsultowanie sytuacji z doradcą podatkowym, który pomoże przeprowadzić cały proces zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa.
