Spółka z o.o. ma wyznaczony ostateczny termin nadzwyczajnego zgromadzenia wspólników na połowę października, podczas którego zostanie podjęta decyzja o ostatecznej likwidacji i zamknięciu spółki. Do tego dnia należy przygotować bilans likwidacyjny spółki.
Bilans likwidacyjny
Jak powinien wyglądać bilans likwidacyjny i czy należy go przekazać do urzędu skarbowego?
Bilans likwidacyjny powinien odzwierciedlać stan majątku spółki na dzień zakończenia działalności. Należy uwzględnić wszystkie aktywa i pasywa, które pozostają w spółce do tego momentu. Kluczowe jest uwzględnienie tylko tych składników majątku, które będą zabezpieczały przyszłe zobowiązania związane np. z przechowywaniem ksiąg rachunkowych.
Wszystkie sprawy spółki zostały już zakończone, dokumenty przekazane do archiwum, a aktywne salda to m.in.:
Saldo konta bankowego (konto 131),
Rozrachunek VAT (saldo 223) – nadwyżka VAT pozostała na koncie, bez możliwości zwrotu z uwagi na krótki okres do zamknięcia spółki,
Rozrachunek CIT (saldo 222) – nadwyżka pozostała na koncie, bez możliwości zwrotu.
Zgodnie z ustawą z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz.U. z 2021 r. poz. 217 ze zm.), art. 12 ust. 2 pkt 2:
"Jednostki zamykają księgi rachunkowe na dzień zakończenia działalności, w tym zakończenia likwidacji."
Należy przygotować zgromadzenie wspólników, które zatwierdzi sprawozdanie likwidacyjne, zgodnie z kodeksem spółek handlowych. Sprawozdanie likwidacyjne powinno zawierać wartość kapitału należnego wspólnikom oraz majątek przeznaczony do podziału. Sprawozdanie to nie jest tożsame ze sprawozdaniem finansowym sporządzonym według zasad rachunkowości. Sprawozdanie likwidacyjne opiera się na wartości zbywczej aktywów, ponieważ jest to podstawa do rozliczeń między wspólnikami. Warto pamiętać o wyznaczeniu przechowawcy ksiąg i dokumentów spółki na zgromadzeniu wspólników (art. 288 § 3 k.s.h.).
Czy wraz z bilansem likwidacyjnym należy złożyć CIT-8? Jeśli tak, to w jakim terminie?
Likwidacja Spółki z o.o. - bilans likwidacyjny i rozliczenia podatkowe - rozwiązanie spółki następuje po przeprowadzeniu likwidacji i wykreśleniu z KRS. Zakończenie działalności oznacza również koniec roku obrotowego i podatkowego, co wymaga złożenia zeznania CIT-8. Zgodnie z art. 27 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2020 r. poz. 1406 ze zm.):
"Podatnicy są obowiązani składać w urzędzie skarbowym, w terminie do końca trzeciego miesiąca roku następnego, zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości dochodu osiągniętego (poniesionej straty) w roku podatkowym."
Ostateczny termin na złożenie CIT-8 to trzy miesiące od zakończenia roku podatkowego.
Czy od wypłaconego podzielonego kapitału należy odprowadzić zryczałtowany podatek PIT-8AR od całości, czy jedynie od różnicy pomiędzy wpłaconym kapitałem a kapitałem, który pozostaje na dzień ostatecznej likwidacji?
Gdy wspólnikami są osoby fizyczne, korzyści majątkowe z udziału w zyskach spółki uznawane są za przychody z kapitałów pieniężnych. Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 lit. c oraz art. 24 ust. 5 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2020 r. poz. 1426 ze zm.):
"Przychodem z kapitałów pieniężnych jest również wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej."
Opodatkowaniu podlega jedynie nadwyżka wartości otrzymanego majątku likwidowanej spółki nad kosztami nabycia (objęcia) udziałów. Art. 21 ust. 1 pkt 50a ustawy wskazuje, że:
"Wolna od podatku dochodowego jest wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej w części stanowiącej koszt nabycia lub objęcia udziałów (akcji) albo wkładów w spółdzielni."
Spółka kapitałowa w likwidacji, jako płatnik, powinna pobrać zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 19% od uzyskanego przychodu (nadwyżki) Art. 30a ust. 1 pkt 4 w związku z art. 30a ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi:
"Od przychodów uzyskanych z tytułu udziału w zyskach osób prawnych pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 19% uzyskanego przychodu bez pomniejszania go o koszty uzyskania przychodów."
Podatek należy odprowadzić do urzędu skarbowego do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano ten podatek b- podatek ten należy wykazać w deklaracji PIT-8AR (art. 42 ust. 1–1a ustawy).
Likwidacja Spółki z o.o. - bilans likwidacyjny i rozliczenia podatkowe - podsumowanie
Likwidacja spółki z o.o. wymaga przeprowadzenia szeregu czynności, w tym sporządzenia bilansu likwidacyjnego i zgłoszenia odpowiednich rozliczeń podatkowych. Kluczowe jest zrozumienie wymogów prawnych dotyczących sporządzenia bilansu, składania deklaracji CIT-8 oraz obliczania podatku od przychodów z likwidacji.
