Przychody osiągane z działalności influencerskiej, takiej jak filmy i relacje na TikTok, mogą być rozliczane na różne sposoby w zależności od charakteru tej działalności. Najczęściej, jeśli działalność ta spełnia warunki ustawowej definicji działalności gospodarczej, powinna być traktowana jako działalność gospodarcza. Jeżeli jednak działalność ta jest prowadzona nieregularnie i nie spełnia kryteriów zorganizowanej i ciągłej działalności, może być traktowana jako działalność wykonywana osobiście lub jako prawa autorskie.
TikTok a prowadzenie firmy
Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dla celów opodatkowania podatkiem dochodowym, działalność gospodarcza oznacza działalność zarobkową, m.in. usługową, prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów.
Art. 5a pkt 6 u.p.d.o.f.:
Działalność gospodarcza oznacza działalność zarobkową, prowadzoną we własnym imieniu, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów, w tym działalność usługową, prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat.
Kwalifikacja przychodów z TikTok
W większości przypadków działalność influencerska, szczególnie jeśli jest prowadzona regularnie i przynosi przychody, spełnia kryteria działalności gospodarczej. Oznacza to, że influencer powinien zarejestrować działalność gospodarczą i rozliczać przychody zgodnie z zasadami dotyczącymi przedsiębiorców.
Jednak w sytuacjach, gdy działalność ta jest prowadzona sporadycznie lub nie jest zorganizowana i ciągła, przychody mogą być kwalifikowane jako inne źródła przychodów. Zgodnie z interpretacjami organów podatkowych i orzecznictwem sądowo-administracyjnym, takie przychody mogą być zaliczane do przychodów z innych źródeł zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 9 u.p.d.o.f.
Interpretacje podatkowe
W orzeczeniu WSA w Gliwicach z dnia 17 kwietnia 2018 r., I SA/Gl 1364/17 oraz NSA z dnia 5 lutego 2021 r., II FSK 2689/18, sądy stwierdziły, że wynagrodzenia wypłacane influencerom z tytułu prowadzenia kampanii promocyjnych w internecie stanowią dla nich przychód z innych źródeł. Podobnie stwierdził Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 4 października 2021 r., 0113-KDIPT2-2.4011.183.2017.20.ACZ, uznając, że przychody osiągane przez influencerów nie są działalnością wykonywaną osobiście, lecz innymi źródłami przychodów.
Art. 10 ust. 1 pkt 9 u.p.d.o.f.:
Źródłami przychodów są: inne źródła.
Zasady opodatkowania TikTok
Podatnik uzyskujący przychody z innych źródeł na podstawie umowy cywilnoprawnej, może w ciągu roku podatkowego wpłacać zaliczki miesięczne stosując najniższą stawkę podatkową określoną w skali podatkowej. Przychód pomniejsza się o koszty uzyskania przychodu w wysokości 20% uzyskanego przychodu.
Art. 44 ust. 1c u.p.d.o.f.:
Podatnik uzyskujący przychody z innych źródeł, na podstawie umowy, do której stosuje się przepisy prawa cywilnego dotyczące umowy zlecenia lub o dzieło, może w ciągu roku podatkowego wpłacać zaliczki miesięczne, stosując do uzyskanego dochodu najniższą stawkę podatkową określoną w skali podatkowej.
Rejestracja działalności gospodarczej i składki ZUS
Jeżeli działalność influencerska spełnia warunki działalności gospodarczej, konieczne jest zarejestrowanie działalności gospodarczej w CEIDG oraz zgłoszenie do ZUS i opłacanie składek na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne. Składki ZUS są obowiązkowe dla wszystkich przedsiębiorców prowadzących działalność gospodarczą.
Art. 6 ust. 1 pkt 5 ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych:
Osoby prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą są obowiązane do ubezpieczeń społecznych.
Przykład kwalifikacji działalności influencerskiej
Osoba fizyczna prowadzi kanał na TikTok, na którym regularnie publikuje treści wideo. Przychody z TikTok wynoszą 50 000 zł rocznie, a wpływy na konto pochodzą z Chin. Działalność ta jest prowadzona w sposób zorganizowany i ciągły, co sugeruje, że spełnia definicję działalności gospodarczej.
Opodatkowanie ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych
W przypadku prowadzenia działalności gospodarczej, influencer może wybrać opodatkowanie ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Zgodnie z ustawą o zryczałtowanym podatku dochodowym, dla działalności usługowej, ryczałt wynosi 8,5% przychodów.
Art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym:
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej.
Klasyfikacja działalności według PKD
Jak rozliczyć TikTok? - przedsiębiorcy wskazują właściwe kody PKD dla swojej działalności gospodarczej jako podstawową klasyfikację statystyczną zgłaszaną przy rejestracji działalności w CEIDG. Właściwa może być podklasa PKD 59.11.Z "działalność związana z produkcją filmów, nagrań wideo i programów telewizyjnych", która obejmuje produkcję filmów kinowych, nagrań wideo, programów telewizyjnych (seriali telewizyjnych, programów dokumentalnych) i reklam telewizyjnych.
Opodatkowanie przychodów z TikTok
W przypadku działalności influencerskiej na TikTok, gdzie przychody pochodzą z nagród otrzymywanych od użytkowników, które są później zamieniane na gotówkę przez platformę i wypłacane na konto bankowe, właściwą stawką ryczałtu może być 8,5%. Wyjątkiem są usługi przesyłania strumieniowego audio lub wideo przez Internet, które mogą podlegać stawce ryczałtu w wysokości 15%.
VAT-UE i rejestracja a TikTok
Jeżeli influencer współpracuje z podmiotami z Unii Europejskiej i świadczy usługi na ich rzecz, może powstać obowiązek rejestracji do VAT-UE. Zgodnie z art. 97 ust. 1 ustawy o VAT, podatnicy dokonujący wewnątrzwspólnotowych dostaw lub nabyć powinni zgłosić się do VAT-UE. Jednak mogą wystąpić sytuacje, w których influencer nie świadczy usługi na rzecz podmiotów z UE w warunkach określonych w art. 100 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT, co oznacza, że nie musi on składać informacji podsumowującej VAT-UE.
Art. 97 ust. 1 ustawy o VAT:
Podatnicy VAT podlegający obowiązkowi zarejestrowania jako podatnicy VAT czynni, są obowiązani przed dniem dokonania pierwszej wewnątrzwspólnotowej dostawy lub pierwszego wewnątrzwspólnotowego nabycia zawiadomić naczelnika urzędu skarbowego o zamiarze rozpoczęcia wykonywania tych czynności.
Art. 100 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT:
W deklaracji VAT-UE zamieszczane są informacje o usługach, do których stosuje się art. 28b ustawy o VAT, świadczonych na rzecz podatników podatku od wartości dodanej.
Rozliczanie przychodów z działalności influencerskiej
Przykład:
Osoba fizyczna prowadząca jednoosobową działalność gospodarczą uzyskuje przychód z TikToka, nagrywa filmy i od użytkowników otrzymuje nagrody w postaci diamentów, które są zamieniane na gotówkę i przelewane na konto PayPal.
W związku z tym nie wynika obowiązek rejestracji podatnika dla potrzeb VAT-UE i prezentacji sprzedaży usług w informacji podsumowującej VAT-UE. Zgodnie z dyspozycją art. 97 ust. 1 ustawy o VAT, podatnicy VAT, podlegający obowiązkowi zarejestrowania jako podatnicy VAT czynni, są obowiązani przed dniem dokonania pierwszej wewnątrzwspólnotowej dostawy lub pierwszego wewnątrzwspólnotowego nabycia zawiadomić naczelnika urzędu skarbowego w zgłoszeniu rejestracyjnym o zamiarze rozpoczęcia wykonywania tych czynności.
Zgodnie z art. 97 ust. 3 ustawy o VAT, w przypadku świadczenia lub nabycia usługi, obowiązek rejestracji jako podatnik VAT-UE występuje wobec podatników innych niż zarejestrowani jako czynni podatnicy VAT, którzy:
nabywają usługi, do których stosuje się art. 28b ustawy o VAT, jeżeli usługi te stanowiłyby u nich import usług;
świadczą usługi, do których stosuje się art. 100 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT, dla podatników podatku od wartości dodanej lub osób prawnych niebędących takimi podatnikami, zidentyfikowanych na potrzeby podatku od wartości dodanej.
Podstawą do wykazania w deklaracji VAT-UE są informacje o usługach, do których stosuje się art. 28b ustawy o VAT, świadczonych na rzecz podatników podatku od wartości dodanej lub osób prawnych niebędących takimi podatnikami, zidentyfikowanych na potrzeby podatku od wartości dodanej, świadczonych na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju, innych niż zwolnionych od podatku od wartości dodanej lub opodatkowanych stawką 0%, dla których zobowiązanym do zapłaty podatku od wartości dodanej jest usługobiorca.
Z naszego przykładu nie wynika, aby podatnik wykonujący działalność gospodarczą wykonywał usługi w warunkach określonych w art. 100 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT. Wobec tego, nie powstał obowiązek rejestracji podatnika dla potrzeb VAT-UE i prezentacji sprzedaży usług w informacji podsumowującej VAT-UE.
Jednak należy podkreślić, że dla jednoznacznej odpowiedzi konieczna byłaby wnikliwa analiza zasad współpracy z platformą TikTok oraz charakteru świadczonych usług.
Wskazówki dla influencerów
Dokładna analiza działalności | Określenie charakteru działalności i jej regularności jest kluczowe dla prawidłowego zakwalifikowania przychodów. Jeżeli działalność jest zorganizowana i ciągła, należy zarejestrować działalność gospodarczą. |
Zgłoszenie działalności gospodarczej | W przypadku spełnienia warunków działalności gospodarczej, konieczne jest zarejestrowanie działalności w CEIDG oraz zgłoszenie do ZUS w celu opłacania składek na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne. |
Wybór formy opodatkowania | Influencerzy w niektórych sytuacjach, mogą wybrać opodatkowanie ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Dla działalności usługowej stawka ryczałtu wynosi 8,5%, jednak w przypadku przesyłania strumieniowego audio lub wideo przez Internet, stawka wynosi 15%. |
Rejestracja VAT-UE | Jeśli influencer świadczy usługi na rzecz podmiotów z UE, może być konieczna rejestracja do VAT-UE. Warto dokładnie przeanalizować zasady współpracy i świadczone usługi, aby określić, czy powstaje obowiązek rejestracji. |
Prowadzenie dokumentacji | Ważne jest, aby influencerzy prowadzili dokładną dokumentację przychodów i wydatków związanych z działalnością. Dokumenty takie jak umowy, wyciągi bankowe, faktury i inne dowody są niezbędne dla prawidłowego rozliczenia podatkowego. |
Jak rozliczyć TikTok? - podsumowanie
Przychody osiągane z działalności influencerskiej na TikTok mogą być rozliczane na kilka sposobów w zależności od charakteru i zorganizowania tej działalności. Jeśli działalność ta jest prowadzona w sposób zorganizowany i ciągły, należy zarejestrować działalność gospodarczą i rozliczać przychody zgodnie z zasadami dotyczącymi przedsiębiorców. W przeciwnym razie, przychody te mogą być kwalifikowane jako inne źródła przychodów. W obu przypadkach należy zwrócić uwagę na konieczność właściwej klasyfikacji działalności oraz ewentualne obowiązki związane z rejestracją do VAT-UE.
W przypadku wyboru opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, stawka ryczałtu dla działalności usługowej wynosi 8,5%, chyba że działalność obejmuje przesyłanie strumieniowe audio lub wideo przez Internet, wówczas stawka wynosi 15%.
