Zakup usług świadczonych przez firmy z siedzibą poza Unią Europejską, takie jak Canva czy Envato, może budzić pewne wątpliwości co do sposobu ich raportowania w polskich plikach JPK oraz obowiązków związanych z podatkiem u źródła. W artykule przedstawimy, jak poprawnie wykazać te transakcje w JPK_V7M, jakie są obowiązki dotyczące deklaracji IFT-2R, oraz jakie kroki muszą podjąć podatnicy zwolnieni z VAT dokonujący importu usług.
Import usługi od Canva - podstawy prawne
Import usług to transakcje, w których polski podatnik nabywa usługi od podmiotu mającego siedzibę poza Polską. Zgodnie z art. 28b ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2022 r. poz. 931 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u., miejscem opodatkowania usług jest miejsce, gdzie znajduje się siedziba usługobiorcy, czyli w Polsce.
Zgodnie z art. 2 pkt 11 u.p.t.u., podatkiem od wartości dodanej jest podatek nakładany na terytorium państwa członkowskiego Unii Europejskiej, ale nie obejmuje to podatków o podobnym charakterze z państw trzecich (spoza UE). Oznacza to, że usługi świadczone przez podmioty z państw trzecich, takich jak Australia, nie są traktowane jako usługi od podatników podatku od wartości dodanej.
Raportowanie importu usług w JPK_V7M
W plikach JPK_V7M, pozycje P_27 i P_28 w części deklaracyjnej oraz K_27 i K_28 w części ewidencyjnej dotyczą importu usług od podmiotów spoza UE, do których stosuje się art. 28b u.p.t.u. Jeżeli polski podatnik kupuje subskrypcję usługi graficznej od firmy Canva z siedzibą w Australii, to taka transakcja powinna być wykazana w tych pozycjach.
Canva to popularna platforma do tworzenia grafik, która ma siedzibę w Australii. Zakup subskrypcji tej usługi przez polskiego przedsiębiorcę podlega opodatkowaniu w Polsce, jako że miejscem opodatkowania jest siedziba nabywcy. Ponieważ Canva nie jest podatnikiem podatku od wartości dodanej (w rozumieniu przepisów UE), transakcja ta powinna być wykazana w pozycjach P_27 i P_28 oraz K_27 i K_28.
Canva a deklaracja IFT-2R
Jak rozliczyć fakturę od Canva - obowiązek złożenia deklaracji IFT-2R dotyczy przedsiębiorców, którzy w trakcie roku kalendarzowego wypłacili zagranicznemu kontrahentowi wynagrodzenie z tytułu świadczeń i usług niematerialnych – dokonali importu usług. Rozliczenie zakupu usługi od zagranicznego kontrahenta może wiązać się z opłaceniem podatku u źródła, co skutkuje obowiązkiem informacyjnym wobec urzędu. Warunkiem złożenia informacji jest, aby sprzedawca – zagraniczny kontrahent – nie rozliczył w kraju podatku należnego z tytułu wykonanej usługi.
Przykład rozliczenia Canva
Canva oferuje różnorodne zasoby cyfrowe, takie jak szablony stron internetowych, wideo, muzykę i inne narzędzia kreatywne, również z siedzibą w Australii. Zakup tych usług przez polskiego przedsiębiorcę będzie traktowany jako import usług i wykazywany w odpowiednich pozycjach JPK. Jeśli Canva nie rozlicza podatku w Polsce, polski podatnik musi złożyć deklarację IFT-2R, informując o wysokości wypłaconego wynagrodzenia.
Rejestracja do VAT-UE i obowiązki podatników zwolnionych z VAT
Przepis art. 97 ust. 3 pkt 1 u.p.t.u. nakłada na podatników importujących usługi obowiązek rejestracji do VAT-UE. Dotyczy to zarówno importu usług z krajów UE, jak i spoza UE. Podatnik zwolniony z VAT, nabywając usługę od firmy Canva z Australii, musi uzyskać numer VAT-UE. Rejestracja powinna być dokonana przed dokonaniem importu usług.
Canva a rejestracja do VAT-UE
Rejestracja do VAT-UE wymaga złożenia formularza VAT-R, w którym należy zaznaczyć pole 60 oraz podać odpowiednią datę w poz. 61. Należy unikać rejestracji wstecznej, gdyż może ona zostać zakwestionowana przez organy podatkowe.
Canva w deklaracji VAT-9M
Podatnik zwolniony z VAT, który dokonuje importu usług, musi złożyć deklarację VAT-9M. Deklaracja ta służy do wykazania podatku należnego od importowanych usług. Należy ją złożyć do 25 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano importu usług.
Podatek należny od importu usług musi być wykazany w deklaracji VAT-9M. Podatnik zobowiązany jest obliczyć należny VAT i wpłacić go na rachunek urzędu skarbowego do 25 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano importu usług - VAT-9M dotyczy tylko podatnika zwolnionego z VAT.
Podatnik zwolniony z VAT, który dokonuje zakupu subskrypcji od Canvy, musi zarejestrować się do VAT-UE przed zakupem. Po dokonaniu importu usług, musi złożyć deklarację VAT-9M za odpowiedni miesiąc i wykazać w niej podatek należny. Termin złożenia deklaracji i wpłaty VAT to 25 dzień miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano importu usług. |
Przykład wykazania importu usług w JPK_V7M
Załóżmy, że polski podatnik VAT zakupił roczną subskrypcję usługi graficznej od firmy Canva z siedzibą w Australii.
Dane przykładowe
Usługa: Subskrypcja graficzna Canva
Cena subskrypcji: 1000 PLN (netto)
VAT należny: 230 PLN (23% od 1000 PLN)
Data zakupu: 1 stycznia 2024
Krok 1: Rejestracja do VAT-UE
Podatnik musi zarejestrować się do VAT-UE przed dokonaniem importu usług. W tym celu składa formularz VAT-R, zaznaczając pole 60 oraz podając odpowiednią datę w poz. 61.
Krok 2: Rozliczenie VAT z tytułu importu usług
Podatnik oblicza podatek należny od importowanej usługi i wykazuje w pliku JPK. Podatek należny wynosi 230 PLN (23% od 1000 PLN). W związku, że przykład dotyczy podatnika VAT czynnego, to jednocześnie naliczamy podatek naliczony 230 PLN (23% od 1000 PLN). Zatem u podatnika VAT czynnego import jest "neutralny" podatkowo.
Krok 3: Wykazanie importu usług w JPK_V7M
W pliku JPK_V7M podatnik wykazuje import usług w odpowiednich pozycjach. Przykładowo, dla importu usług od firmy Canva, wypełnienie pliku JPK_V7M może wyglądać następująco:
Część deklaracyjna JPK_V7M
P_27: Podstawa opodatkowania importu usług – 1000 PLN
P_28: Kwota VAT należnego z tytułu importu usług – 230 PLN
dodatkowo podatek naliczony u podatnika VAT czynnego
Część ewidencyjna JPK_V7M
K_27: Podstawa opodatkowania importu usług – 1000 PLN
K_28: Kwota VAT należnego z tytułu importu usług – 230 PLN
dodatkowo podatek naliczony u podatnika VAT czynnego
Rozliczenie Canva podatnik zwolniony z VAT
Podatnik zwolniony z VAT jest zobowiązany złożyć deklarację VAT-9M do 25 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano importu usług. W deklaracji VAT-9M należy wykazać:
Podstawa opodatkowania: 1000 PLN
Podatek należny: 230 PLN
Czyli podatnik zwolniony z VAT, do każdego importu usług dopłaca 23%, które wpłaca do właściwego Urzędu Skarbowego. Jeśli import usług pojawia się często, to warto przemyśleć kwestię zgłoszenia do VAT. Po zapłacie VAT wynikającego z deklaracji VAT-9M, podatnik kwotę zapłaconego VAT może wpisać w pozostałe wydatki rozliczając się na zasadach KPIR.
Jak rozliczyć fakturę od Canva - podsumowanie
Zakup usług od firm takich jak Canva czy Envato, mających siedzibę poza Unią Europejską, przez podatnika zwolnionego z VAT, wiąże się z koniecznością rejestracji do VAT-UE oraz składania deklaracji VAT-9M. Kluczowe kroki obejmują:
Rejestracja do VAT-UE: podatnik musi zarejestrować się przed dokonaniem importu usług, składając formularz VAT-R.
Składanie deklaracji VAT-9M: po dokonaniu importu usług, podatnik musi złożyć deklarację VAT-9M i wykazać podatek należny do zapłaty.
Dodatkowo, przedsiębiorcy, którzy wypłacili zagranicznemu kontrahentowi wynagrodzenie za usługi niematerialne, muszą złożyć deklarację IFT-2R, jeśli zagraniczny kontrahent nie rozlicza podatku w Polsce. Poprawne wypełnienie tych obowiązków jest kluczowe dla zgodności z przepisami podatkowymi i uniknięcia sankcji ze strony organów podatkowych.
