Przedsiębiorcy prowadzący działalność gospodarczą, która obejmuje instalację systemów wentylacyjnych, klimatyzacyjnych oraz montaż szaf sterowniczych, muszą uwzględniać właściwe przepisy podatkowe, aby prawidłowo rozliczać swoje przychody. Pytanie o możliwość zastosowania ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, a także o właściwą stawkę ryczałtu, wymaga przeglądu klasyfikacji PKWiU i specyfiki świadczonych usług. Znaczenie mają tu przepisy ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz odpowiednie akty wykonawcze, jak również Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU).
Podstawy prawne ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
Podstawą prawną dla opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych jest ustawa z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. z 2021 r. poz. 1993 ze zm.). W art. 12 tej ustawy określono stawki ryczałtu dla różnych rodzajów działalności gospodarczej. Dla przedsiębiorców prowadzących działalność w zakresie robót budowlanych, w tym instalacji systemów wentylacyjnych i klimatyzacyjnych, właściwa jest stawka 5,5%.
Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy, przychody z tytułu robót budowlanych, w tym instalacji cieplnych, wentylacyjnych i klimatyzacyjnych, są opodatkowane ryczałtem według stawki 5,5%. Jednakże, w celu prawidłowej klasyfikacji działalności, konieczne jest odniesienie się do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), która zawiera szczegółowe wytyczne dotyczące rodzajów prac kwalifikujących się do poszczególnych stawek ryczałtu.
Zastosowanie klasyfikacji PKWiU do działalności instalacyjnej
Zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług, instalacja systemów wentylacyjnych i klimatyzacyjnych klasyfikowana jest w grupie PKWiU 43.22.12.0 jako:
„Roboty związane z wykonywaniem instalacji cieplnych, wentylacyjnych i klimatyzacyjnych”
Jest to kategoria, która pozwala na stosowanie preferencyjnej stawki ryczałtu w wysokości 5,5%. Prace te obejmują zarówno montaż urządzeń, ich okablowanie, jak i pełne uruchomienie systemu w ramach robót budowlanych, mających na celu stworzenie lub modernizację infrastruktury wentylacyjnej i klimatyzacyjnej w obiektach budowlanych.
Warto zauważyć, że roboty budowlane, w rozumieniu PKWiU, obejmują wszystkie czynności związane z integracją instalacji z obiektem budowlanym. Oznacza to, że wszelkie prace mające na celu montaż systemu, które trwale wiążą instalację z budynkiem, mogą korzystać z ryczałtu naliczanego według stawki 5,5%.
Serwis systemów wentylacyjnych i klimatyzacyjnych – odrębna stawka ryczałtu
Inaczej kształtuje się sytuacja w przypadku świadczenia usług serwisowych, które mają na celu utrzymanie w dobrej kondycji już zamontowanych systemów wentylacyjnych i klimatyzacyjnych. Serwis, obejmujący naprawy, konserwację oraz inne czynności techniczne, nie stanowi robót budowlanych, lecz klasyfikuje się jako działalność usługowa. Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, przychody z tytułu świadczenia usług serwisowych, konserwacyjnych i naprawczych podlegają opodatkowaniu według stawki 8,5%.
Należy jednak podkreślić, że zakres serwisu może czasami wykraczać poza zwykłe czynności naprawcze. Jeśli usługi serwisowe obejmują zaawansowane prace, które wpływają na zmianę parametrów technicznych systemu lub budynku (np. rozbudowa systemu, integracja z nowymi instalacjami), mogą one zostać uznane za roboty budowlane, co z kolei mogłoby uzasadniać zastosowanie stawki ryczałtu 5,5%. Takie sytuacje wymagają jednak indywidualnej analizy każdego przypadku w oparciu o szczegółowy zakres wykonywanych prac.
Instalacja a serwis – różnice w stosowaniu stawek ryczałtu
Instalacja systemów wentylacyjnych i klimatyzacyjnych oraz montaż szaf sterowniczych do central wentylacyjnych, okablowanie i uruchomienie systemu to czynności, które zgodnie z PKWiU klasyfikowane są jako roboty budowlane, a więc podlegają opodatkowaniu ryczałtem według stawki 5,5%. Działalność ta obejmuje wszystkie prace związane z montażem i integracją instalacji z budynkiem.
Z kolei serwis tych systemów, który obejmuje typowe czynności konserwacyjne, takie jak naprawy, czyszczenie czy kontrola funkcjonowania urządzeń, podlega opodatkowaniu według stawki ryczałtu 8,5%. Wyjątkiem mogą być sytuacje, w których serwis staje się na tyle zaawansowany, że obejmuje czynności budowlane – wówczas można rozważyć zastosowanie stawki 5,5%.
Znaczenie przepisów szczegółowych dla stosowania właściwej stawki ryczałtu
Instalacja i serwis klimatyzacji - stawki ryczałtu - warto przywołać także inne przepisy ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, które mogą mieć wpływ na sposób opodatkowania działalności gospodarczej związanej z instalacją systemów wentylacyjnych i klimatyzacyjnych. W szczególności należy zwrócić uwagę na art. 4 ust. 1 pkt 1 tej ustawy, który definiuje działalność usługową jako pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską
Klasyfikacją Wyrobów i Usług. To rozróżnienie ma znaczenie dla ustalenia, czy wykonywane prace można uznać za usługi (dla których stosuje się wyższą stawkę ryczałtu), czy za roboty budowlane (które podlegają niższej stawce). W art. 12 ust. 1 ustawy przewidziano również możliwość stosowania różnych stawek ryczałtu w zależności od specyfiki prowadzonej działalności. Dla usług niemających charakteru budowlanego, takich jak usługi serwisowe, przewidziano stawkę ryczałtu 8,5%, co znajduje potwierdzenie w pkt 5 lit. a art. 12 ust. 1.
Działalność polegająca na instalacji systemów wentylacyjnych i klimatyzacyjnych, obejmująca montaż, okablowanie i uruchomienie całego systemu, może być opodatkowana ryczałtem według stawki 5,5%. Wynika to z klasyfikacji tych prac jako robót budowlanych zgodnie z PKWiU. Prace te stanowią integralną część procesu budowlanego, mającego na celu montaż i uruchomienie systemu, co pozwala na zastosowanie preferencyjnej stawki ryczałtu.
Natomiast usługi serwisowe, obejmujące konserwację, naprawy oraz inne prace utrzymania, podlegają stawce ryczałtu 8,5%. Wyjątkiem będą sytuacje, w których serwis wykracza poza typowe naprawy i obejmuje działania mające charakter robót budowlanych, co może uprawniać do stosowania niższej stawki.
Instalacja i serwis klimatyzacji - stawki ryczałtu - podsumowanie
Przychody z tytułu instalacji wentylacji i klimatyzacji, okablowania, montażu szaf sterowniczych i uruchomienia systemu powinny być opodatkowane stawką ryczałtu 5,5%. Prace te są klasyfikowane jako roboty budowlane zgodnie z PKWiU. Z kolei serwis instalacji, obejmujący naprawy i konserwację, podlega opodatkowaniu stawką ryczałtu 8,5%.