Spółki prowadzące pełną rachunkowość często zastanawiają się, czy szczegółowa ewidencja kosztów badawczo-rozwojowych (B+R) na kontach pozabilansowych uprawnia je do skorzystania z ulgi B+R. Odpowiedź na to pytanie jest istotna dla prawidłowego rozliczenia i optymalizacji podatkowej.
Wykaz kosztów B+R
Dla celów skorzystania z ulgi jednostka powinna wyodrębnić w ewidencji księgowej koszty działalności badawczo-rozwojowej. Wyodrębnienia można dokonać tworząc np. konta analityczne lub też pozaksięgowo, w ramach ewidencji pomocniczych, zależnie od rozwiązań przyjętych przez jednostkę. Uważamy więc, że rozliczanie ulgi w ramach kont pozabilansowych będzie prawidłowe.
Forma prezentacji wydatków B+R
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2021 r. poz. 1800 ze zm.) - dalej u.p.d.o.p.:
"Podatnicy są obowiązani do prowadzenia ewidencji rachunkowej, zgodnie z odrębnymi przepisami (ustawy z 29.09.1994 r. o rachunkowości), w sposób zapewniający określenie wysokości dochodu (straty), podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy, a także do uwzględnienia w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych informacji niezbędnych do obliczenia wysokości odpisów amortyzacyjnych zgodnie z przepisami art. 16a-16m u.p.d.o.p."
Z kolei stosownie do art. 9 ust. 1b u.p.d.o.p.:
"Podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d u.p.d.o.p., są obowiązani w ewidencji, o której mowa powyżej, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej."
Interpretacja i praktyka B+R
Ewidencja kosztów B+R - ustawy podatkowe PIT i CIT nakładają na podatników, którzy zamierzają skorzystać z ulgi B+R, obowiązek wyodrębnienia kosztów działalności badawczo-rozwojowej (w tym kosztów pracowniczych) w prowadzonych przez nich księgach podatkowych. Zastosowany przez podatnika sposób wyodrębnienia kosztów powinien umożliwić prawidłowe zidentyfikowanie kosztów kwalifikowanych, które dają prawo do skorzystania z ulgi, w kwocie adekwatnej do odpowiedniego rodzaju kosztu kwalifikowanego.
Należy jednak podkreślić, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy takiego podziału/wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową.
Przykład ewidencji kosztów B+R
Przykładowo, spółka ABC, prowadząca pełną rachunkowość, ponosi koszty na działalność badawczo-rozwojową. Aby skorzystać z ulgi B+R, spółka decyduje się na wyodrębnienie tych kosztów na kontach pozabilansowych. Tworzy szczegółową ewidencję pomocniczą, która pozwala na dokładne zidentyfikowanie kosztów kwalifikowanych.
W roku 2023 spółka ABC ponosi koszty B+R w wysokości 500 000 zł. Koszty te zostają zapisane na specjalnych kontach pozabilansowych, które umożliwiają dokładne monitorowanie i identyfikację wydatków związanych z działalnością badawczo-rozwojową. Dzięki temu spółka może bez przeszkód skorzystać z ulgi B+R, odliczając kwalifikowane koszty od podstawy opodatkowania.
Ewidencja kosztów B+R - podsumowanie
Podsumowując, spółka prowadząca pełną rachunkowość może skorzystać z ulgi B+R, prowadząc szczegółową ewidencję kosztów na kontach pozabilansowych. Ważne jest, aby wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej w sposób umożliwiający ich dokładne zidentyfikowanie. Ustawodawca pozostawia wybór formy wyodrębnienia kosztów podatnikom, co daje przedsiębiorcom elastyczność w dostosowaniu ewidencji do ich indywidualnych potrzeb. Dla pewności i bezpieczeństwa prawnego, zaleca się skonsultowanie sytuacji z doradcą podatkowym, który pomoże przeprowadzić cały proces zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa.
Comments