Estoński CIT, czyli ryczałt od dochodów spółek, to system opodatkowania, który umożliwia firmom opóźnienie płatności podatku dochodowego do momentu faktycznej wypłaty zysków wspólnikom. System ten został wprowadzony w Polsce, aby ułatwić przedsiębiorcom reinwestowanie zysków, poprawiając płynność finansową firm. W niniejszym artykule przyjrzymy się przykładom różnych aspektów estońskiego CIT, w tym opodatkowaniu wspólników, ukrytym zyskom, pożyczkom, najmom oraz wydatkom niezwiązanym z działalnością gospodarczą.
Estoński CIT w praktyce
Podstawy prawne estońskiego CIT w Polsce są zdefiniowane w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych (ustawa o CIT). Kluczowe przepisy obejmują:
Art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT „Przez dochód z tytułu ukrytych zysków rozumie się: świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym wspólnikiem.”
Art. 28j ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT „Zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem należy złożyć do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym podatnik ma być opodatkowany ryczałtem.”
Art. 15 ust. 1 ustawy o CIT „Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.”
Art. 16 ust. 1 ustawy o CIT „Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów: 1) wydatków na: a) nabycie gruntów lub prawa wieczystego użytkowania gruntów, b) nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie innych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, podlegających amortyzacji zgodnie z art. 16a-16m, c) ulepszenie środków trwałych, które mają wpływ na zwiększenie ich wartości użytkowej.”
Art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT „Od dochodów (przychodów) uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez osoby fizyczne z kapitałów pieniężnych i praw majątkowych, podatek dochodowy wynosi: 4) 19% od przychodów z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.”
Art. 41 ust. 4ab ustawy o PIT „Płatnicy, o których mowa w ust. 4, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 19% od przychodów z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, w tym również z przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez osoby fizyczne mające miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.”
Przykłady Estoński CIT
Opodatkowanie wspólnika
Jednym z kluczowych aspektów estońskiego CIT jest opodatkowanie wspólnika przy wypłacie dywidendy.
Przykład obliczeń dla dużego podatnika może wyglądać następująco:
Wariant pierwszy:
Dywidenda: 100 000 PLN
CIT należny od Spółki: 100 000 x 20% = 20 000 PLN
PIT (bez odliczenia): (100 000 - 20 000) x 19% = 80 000 x 19% = 15 200 PLN
Odliczenie przysługujące wspólnikowi: 20 000 x 70% = 14 000 PLN
PIT z uwzględnieniem odliczenia: 15 200 – 14 000 = 1 200 PLN
Suma opodatkowania (CIT+PIT): 20 000 + 1 200 = 21 200 PLN
Wariant drugi:
Dywidenda: 100 000 PLN
CIT należny od Spółki: 100 000 x 20% = 20 000 PLN
PIT (bez odliczenia): 100 000 x 19% = 19 000 PLN
Odliczenie przysługujące wspólnikowi: 20 000 x 70% = 14 000 PLN
PIT z uwzględnieniem odliczenia: 19 000 – 14 000 = 5 000 PLN
Suma opodatkowania (CIT+PIT): 20 000 + 5 000 = 25 000 PLN
Pożyczki a ukryte zyski
Interpretacja indywidualna z dnia 26 maja 2022 r., nr 0111-KDIB2-1.4010.583.2021.2.MK
Pożyczki udzielone przez spółkę przed wyborem estońskiego CIT nie będą stanowiły dochodu z tytułu ukrytych zysków, a tym samym nie będą podlegać opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek.
Pełny przepis: „Obowiązek zapłaty ryczałtu od dochodów spółek należy łączyć z momentem dokonania wypłaty, wydatku lub wykonania świadczenia. Udzielone pożyczki pieniężne podmiotom powiązanym przed planowanym wyborem opodatkowania w formie ryczałtu nie będą stanowiły dochodu z tytułu ukrytych zysków.”
Interpretacja indywidualna z dnia 23 listopada 2022 r., nr 0111-KDIB2-1.4010.549.2022.1.DD
Pożyczki udzielone przez spółkę po wyborze estońskiego CIT będą stanowiły dochód z tytułu ukrytych zysków i podlegały opodatkowaniu ryczałtem.
Pełny przepis: „Pożyczki udzielone podmiotowi powiązanemu przez spółkę objętą ryczałtem od dochodów spółek będą stanowiły dochód z tytułu tzw. ukrytych zysków.”
Najem a ukryte zyski
Interpretacja indywidualna z dnia 15 czerwca 2022 r., nr 0111-KDIB2-1.4010.158.2022.2.MK
Wypłata należności do podmiotu powiązanego z tytułu najmu składników majątku (np. nieruchomości, wyposażenia biura, samochodów) nie będzie stanowiła ukrytego zysku, pod warunkiem, że wynagrodzenie będzie ustalone na warunkach rynkowych i transakcje będą wynikać z faktycznych potrzeb biznesowych spółki.
Pełny przepis: „Wypłata należności do podmiotu powiązanego z tytułu najmu składników majątku nie stanowi ukrytego zysku, jeżeli wynagrodzenie jest ustalone na warunkach rynkowych, nie służy dokapitalizowaniu podmiotu powiązanego, transakcja jest uzasadniona rzeczywistymi potrzebami biznesowymi spółki.”
Wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą w Estońskim CIT
Interpretacja indywidualna z dnia 10 listopada 2022 r., nr 0111-KDIB1-2.4010.276.2022.2.AK
Estoński CIT przykłady - wydatki na sprzęt i wyposażenie biura, które są używane przez wspólników do celów prywatnych, stanowią ukryte zyski lub wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą i podlegają opodatkowaniu ryczałtem w wysokości 50% tych wydatków.
Pełny przepis: „Wydatki na sprzęt i wyposażenie biura, które są używane przez wspólników do celów prywatnych, stanowią ukryte zyski lub wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą i podlegają opodatkowaniu ryczałtem w wysokości 50% tych wydatków.”
Zmiany w zakresie wykorzystania samochodów od 1 stycznia 2023
Do wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą nie zalicza się wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości, związanych z używaniem samochodów osobowych, środków transportu lotniczego i taboru pływającego w pełnej wysokości, jeśli są wykorzystywane wyłącznie na cele działalności gospodarczej, lub w wysokości 50%, jeśli są wykorzystywane również do celów prywatnych.
Pełny przepis: „Do wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą, o których mowa w ust. 1 pkt 3, nie zalicza się wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości, związanych z używaniem samochodów osobowych, środków transportu lotniczego, taboru pływającego oraz innych składników majątku:
w pełnej wysokości – w przypadku składników majątku wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności gospodarczej;
w wysokości 50% – w przypadku składników majątku, które nie są wykorzystywane wyłącznie na cele działalności gospodarczej.”
Estoński CIT przykłady - podsumowanie
Estoński CIT oferuje przedsiębiorcom korzystną formę opodatkowania, umożliwiającą opóźnienie płatności podatku do momentu faktycznej wypłaty zysków wspólnikom. Przykłady pokazują, że system ten może prowadzić do znacznych oszczędności podatkowych, szczególnie dla małych podatników. Ważne jest jednak, aby dokładnie zrozumieć zasady dotyczące ukrytych zysków, pożyczek, najmom oraz wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą, aby uniknąć nieprzewidzianych konsekwencji podatkowych.
Znajomość pełnych treści przepisów prawnych jest kluczowa dla prawidłowego stosowania estońskiego CIT i optymalizacji podatkowej.
Comments