Estoński CIT to forma opodatkowania, która zyskała popularność wśród przedsiębiorców ze względu na uproszczone zasady i zachęty do reinwestowania zysków. Jednym z istotnych elementów tej formy opodatkowania jest konieczność składania przez wspólników oświadczeń dotyczących ich udziałów w innych podmiotach. W niniejszym artykule omówimy obowiązki wspólników w zakresie składania oświadczeń oraz konsekwencje prawidłowego i terminowego ich składania.
Obowiązek składania oświadczeń OSW-RD
Estoński CIT - oświadczenie wspólników - zgodnie z art. 28s ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (CIT), wspólnicy podatnika opodatkowanego ryczałtem od dochodów spółek są zobowiązani do przekazywania temu podatnikowi oświadczenia według ustalonego wzoru na druku OSW-RD. Oświadczenie to dotyczy podmiotów, w których wspólnicy posiadają bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 5% udziałów w kapitale, ogółu praw i obowiązków, tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym lub instytucji wspólnego inwestowania, lub innych praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym.
Art. 28s ustawy o CIT:
"W celu prawidłowego ustalenia przez spółkę wysokości dochodu z tytułu ukrytych zysków, osobę fizyczną będącą wspólnikiem podatnika opodatkowanego ryczałtem od dochodów spółek zobowiązuje się do przekazywania temu podatnikowi oświadczenia według ustalonego wzoru na druku OSW-RD o podmiotach, w których posiada bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 5% udziałów w kapitale, ogółu praw i obowiązków, tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym lub instytucji wspólnego inwestowania, lub innych praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym."
Termin składania oświadczeń OSW-RD
Wspólnicy są zobowiązani do złożenia oświadczenia do końca pierwszego miesiąca każdego roku podatkowego podatnika, w którym stosuje opodatkowanie ryczałtem. W przypadku zmiany stanu faktycznego, oświadczenie należy złożyć w terminie 14 dni od dnia zaistnienia tych zmian.
Art. 28s ustawy o CIT:
"Termin składania oświadczenia to koniec pierwszego miesiąca każdego roku podatkowego podatnika, w którym stosuje opodatkowanie ryczałtem, a w przypadku zmiany stanu faktycznego – w terminie 14 dni od dnia zaistnienia tych zmian."
Zakres oświadczenia OSW-RD
Oświadczenie OSW-RD obejmuje jedynie informację o tych podmiotach, z którymi podatnik dokonuje transakcji w jakiejkolwiek formie. Obowiązek przekazania informacji powstaje również w sytuacji, gdy transakcja dokonana jest w sposób niebezpośredni poprzez wykorzystanie podmiotów pośredniczących.
Art. 28s ustawy o CIT:
"Oświadczenie OSW-RD obejmuje jedynie informację o tych podmiotach, z którymi podatnik dokonuje transakcji w jakiejkolwiek formie. Obowiązek przekazania informacji powstaje również w sytuacji, gdy transakcja dokonana jest w sposób niebezpośredni poprzez wykorzystanie podmiotów pośredniczących."
OSW-RD na żądanie US
Podatnik przekazuje kopię oświadczenia naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu dla podatnika lub naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu dla osoby fizycznej (wspólnika), na każde żądanie naczelnika.
Art. 28s ustawy o CIT:
"Kopię oświadczenia podatnik przekazuje naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu dla podatnika lub naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu dla osoby fizycznej (wspólnika), na każde żądanie naczelnika."
Przykład wypełnienia oświadczenia OSW-RD
Przykład 1: wspólnik z udziałami w innych podmiotach
Jan Kowalski jest wspólnikiem spółki ABC Sp. z o.o., która jest opodatkowana ryczałtem od dochodów spółek. Jan Kowalski posiada bezpośrednio 10% udziałów w kapitale spółki DEF Sp. z o.o. oraz 8% udziałów w kapitale funduszu inwestycyjnego XYZ.
Jan Kowalski jest zobowiązany do przekazania spółce ABC Sp. z o.o. oświadczenia OSW-RD, w którym informuje o posiadaniu udziałów w kapitale spółki DEF Sp. z o.o. oraz funduszu inwestycyjnego XYZ. Oświadczenie to musi zostać złożone do końca pierwszego miesiąca roku podatkowego spółki ABC Sp. z o.o.
Przykład 2: zmiana stanu faktycznego
W trakcie roku podatkowego Jan Kowalski nabył dodatkowe 5% udziałów w spółce GHI Sp. z o.o. W związku z tą zmianą, Jan Kowalski jest zobowiązany do zaktualizowania oświadczenia OSW-RD i przekazania go spółce ABC Sp. z o.o. w terminie 14 dni od dnia nabycia udziałów w spółce GHI Sp. z o.o.
Konsekwencje braku złożenia oświadczenia OSW-RD
Niezłożenie oświadczenia OSW-RD przez wspólnika może prowadzić do nałożenia sankcji podatkowych na podatnika (spółkę) oraz na samego wspólnika. Może to również wpłynąć na prawidłowe ustalenie wysokości dochodu z tytułu ukrytych zysków, co może skutkować dodatkowymi zobowiązaniami podatkowymi.
Podstawy Prawne
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2021 r. poz. 1800 ze zm.)
Art. 28s: "W celu prawidłowego ustalenia przez spółkę wysokości dochodu z tytułu ukrytych zysków, osobę fizyczną będącą wspólnikiem podatnika opodatkowanego ryczałtem od dochodów spółek zobowiązuje się do przekazywania temu podatnikowi oświadczenia według ustalonego wzoru na druku OSW-RD o podmiotach, w których posiada bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 5% udziałów w kapitale, ogółu praw i obowiązków, tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym lub instytucji wspólnego inwestowania, lub innych praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym.Termin składania oświadczenia to koniec pierwszego miesiąca każdego roku podatkowego podatnika, w którym stosuje opodatkowanie ryczałtem, a w przypadku zmiany stanu faktycznego – w terminie 14 dni od dnia zaistnienia tych zmian.Oświadczenie OSW-RD obejmuje jedynie informację o tych podmiotach, z którymi podatnik dokonuje transakcji w jakiejkolwiek formie. Obowiązek przekazania informacji powstaje również w sytuacji, gdy transakcja dokonana jest w sposób niebezpośredni poprzez wykorzystanie podmiotów pośredniczących.Kopię oświadczenia podatnik przekazuje naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu dla podatnika lub naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu dla osoby fizycznej (wspólnika), na każde żądanie naczelnika."
Estoński CIT - oświadczenie wspólników - podsumowanie
Oświadczenie wspólników dotyczące posiadanych udziałów w innych podmiotach jest kluczowym elementem prawidłowego stosowania Estońskiego CIT. Prawidłowe i terminowe składanie tych oświadczeń pozwala na uniknięcie sankcji oraz zapewnia zgodność z przepisami podatkowymi. Wspólnicy muszą być świadomi swoich obowiązków i terminów składania oświadczeń, aby wspierać spółkę w prawidłowym rozliczaniu podatków. Dzięki temu przedsiębiorstwa mogą skupić się na reinwestowaniu zysków i dalszym rozwoju, korzystając z korzyści, jakie niesie ze sobą Estoński CIT.
