Estoński CIT to forma opodatkowania, która promuje inwestowanie zysków w rozwój firmy poprzez zachęty podatkowe. Jednym z kluczowych aspektów tej formy opodatkowania jest rozliczenie dochodów z tytułu ukrytych zysków. Ukryte zyski to świadczenia, które mogą być traktowane jako alternatywa dla dywidendy i które podlegają opodatkowaniu. W niniejszym artykule omówimy, co to są ukryte zyski, jak są one definiowane, jakie są przykłady takich transakcji oraz jakie są obowiązki podatnika z tym związane.
Estoński CIT - definicja ukrytych zysków
Ukryte zyski oznaczają inne, alternatywne do dywidendy, świadczenia dokonywane na rzecz wspólników lub podmiotów powiązanych bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tymi wspólnikami. Są to:
Świadczenia pieniężne,
Świadczenia niepieniężne, odpłatne,
Świadczenia nieodpłatne lub częściowo odpłatne,
Świadczenia wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk.
Katalog ukrytych zysków ma charakter otwarty, co oznacza, że mogą istnieć inne formy świadczeń, które będą kwalifikowane jako ukryte zyski.
Art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT:
"Ukrytym zyskiem jest świadczenie dokonane z podmiotem powiązanym, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, a w szczególności jest nim nadwyżka wartości rynkowej transakcji określona zgodnie z art. 11c ustawy o CIT ponad ustaloną cenę tej transakcji."
Przykłady ukrytych zysków
Do typowych transakcji kwalifikowanych jako ukryty zysk należą:
Kwota pożyczki udzielonej przez podatnika wspólnikowi lub podmiotowi powiązanemu ze wspólnikiem, a także odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki,
Świadczenia wykonane na rzecz fundacji prywatnej lub rodzinnej, trustu lub innego podmiotu o charakterze powierniczym,
Nadwyżka wartości rynkowej transakcji ponad ustaloną cenę tej transakcji.
Przykłady transakcji:
Równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego,
Darowizny, prezenty, wydatki na reprezentację,
Wypłacone z zysku wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziału (akcji), zmniejszenia wartości udziału (akcji), wystąpienia wspólnika ze spółki,
Dopłaty wypłacone w przypadku połączenia lub podziału podmiotów,
Odsetki od udziału kapitałowego wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę,
Zysk przeznaczony na uzupełnienie udziału kapitałowego wspólnika spółki,
Świadczenia pieniężne i niepieniężne wypłacone w przypadku zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce.
Opodatkowanie Ukrytych Zysków w Estońskim CIT
Ryczałt od dochodu z tytułu ukrytych zysków należy wpłacić do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano wypłaty, wydatku lub wykonano świadczenie.
Ocena transakcji z podmiotami powiązanymi
Ocena, czy transakcja mogłaby zostać zawarta między podmiotami niepowiązanymi, nie powinna ograniczać się jedynie do oceny ustalonej ceny transakcji (według wartości rynkowej), ale powinna również uwzględnić fakt, czy doszłoby w ogóle do zawarcia danej transakcji, gdyby nie uczestniczyły w niej podmioty powiązane.
Szczególne przypadki świadczeń niematerialnych
Świadczenia niematerialne, takie jak:
Podział funkcji, aktywa lub ryzyka,
Korekta dochodowości,
Zarządzanie udziałami w grupie kapitałowej,
Audyt przeprowadzany w grupie kapitałowej,
Przekazywanie know-how w ramach grupy kapitałowej,
Doradztwo w zakresie usług zarządzania, promocji, reklamy,
Udostępnianie wartości intelektualnej lub majątku,
powinny podlegać szczególnie wnikliwej ocenie.
Charakter dochodu z ukrytego zysku
Dochód z tytułu ukrytego zysku powstaje w wyniku świadczeń, których wynikiem jest przysporzenie bezpośrednie lub pośrednie dla podmiotu powiązanego ze spółką będącą podatnikiem ryczałtu.
Przykłady dochodów z tytułu ukrytego zysku:
Świadczenia nabyte przez spółkę od podmiotu powiązanego,
Kwota pokrytych przez spółkę kosztów związanych z funkcjonowaniem podmiotu powiązanego,
Zwrot kosztów,
Refakturowanie kosztów funkcjonowania grupy kapitałowej,
Kwoty wynikające z zapłaconej przez spółkę korekty dochodowości w grupie kapitałowej,
Świadczenia wykonane przez spółkę, które przynoszą korzyść dla podmiotu.
Przykład rozliczenia ukrytego zysku
XYZ Sp. z o.o. jest objęta ryczałtem od dochodów spółek. Spółka dokonała ze wspólnikiem transakcji, której wartość ustalono na kwotę 50 tys. zł. Wartość rynkowa tej transakcji to 120 tys. zł. Transakcja polega na remoncie mieszkania wspólnika przez spółkę – prace remontowe wykonali pracownicy spółki.
Jak należy zakwalifikować takie zdarzenie?
Estoński CIT - dochód z ukrytych zysków - zgodnie z art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT, ukrytym zyskiem jest świadczenie dokonane z podmiotem powiązanym, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku. Ustalenie ceny transakcji na warunkach odbiegających od rynkowych pozwala uznać zarówno wartość całego świadczenia (50 tys. zł), jak i powstałą nadwyżkę wartości rynkowej transakcji (70 tys. zł), tj. łącznie na kwotę 120 tys. zł, jako dochód z tytułu ukrytego zysku do opodatkowania ryczałtem.
Wyłączenia z kategorii ukrytych zysków
Art. 28m ust. 4 ustawy o CIT:
Z kategorii ukrytych zysków wyłączone są:Wynagrodzenia za świadczenia na rzecz spółki (przychody ze stosunku pracy i zrównane z art. 12 ust. 1 ustawy o PIT), wynagrodzenia z wykonywania wolnego zawodu i zrównane (przychody osób należących do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji itp.),Zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacone osobie fizycznej,Wydatki i odpisy amortyzacyjne oraz odpisy z tytułu trwałej utraty wartości, związane z używaniem samochodów osobowych, środków transportu lotniczego, taboru pływającego oraz innych składników majątku (pełne wyłączenie dla składników majątku wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności gospodarczej; 50% wyłączenie dla użytku mieszanego),Kwoty pożyczki (kredytu) zwróconej przez podatnika wspólnikowi lub podmiotowi powiązanemu, z wyłączeniem odsetek, prowizji, wynagrodzeń i opłat.
Estoński CIT - dochód z ukrytych zysków - podsumowanie
Estoński CIT wprowadza szczególne zasady opodatkowania dochodów z tytułu ukrytych zysków. Świadczenia dokonane na rzecz wspólników lub podmiotów powiązanych, które nie są podzielonym zyskiem, mogą być kwalifikowane jako ukryte zyski i podlegać opodatkowaniu ryczałtem. Ważne jest, aby podatnicy byli świadomi, jakie transakcje mogą być uznane za ukryte zyski oraz jakie są ich obowiązki związane z tymi transakcjami. Przedsiębiorstwa powinny dokładnie analizować swoje transakcje i konsultować się z doradcami podatkowymi, aby uniknąć potencjalnych sankcji i zgodnie z przepisami wykazywać swoje dochody.
