Estoński CIT, jako alternatywna forma opodatkowania dochodów spółek, wprowadza nowe zasady dotyczące dochodów i wydatków, które nie zawsze są bezpośrednio związane z działalnością gospodarczą. W tym artykule omówimy przykłady wydatków, które mogą być uznane za niezwiązane z działalnością gospodarczą, a tym samym mogą podlegać dodatkowemu opodatkowaniu. Przytoczymy również szczegółowe przepisy prawne oraz interpretacje indywidualne, aby lepiej zrozumieć zastosowanie tych regulacji w praktyce.
Estoński CIT podstawy
Zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT, wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą są określane jako te, które nie są ponoszone w celu osiągnięcia przychodów, zabezpieczenia lub zachowania źródła przychodów. Dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą ustala się na miesiąc dokonania wypłaty, wydatku lub świadczenia.
Art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT:
„Za dochód, o którym mowa w ust. 1 pkt 3, uważa się wartość wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą podatnika, w tym m.in. wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 16 ust. 1.”
Art. 16 ust. 1 ustawy o CIT:
„Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów:
wydatków na reprezentację, w szczególności na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych;
wydatków na cele nie związane z prowadzoną działalnością gospodarczą.”
Przykłady wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą
Wydatki takie jak kary, grzywny czy odsetki od nieterminowego uregulowania zobowiązań podatkowych mają charakter sankcyjny i nie są ponoszone w celu osiągnięcia, zabezpieczenia lub zachowania źródła przychodów. Są one uznawane za wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą i podlegają opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek.
Interpretacja indywidualna z dnia 10 listopada 2022 r., nr 0111-KDIB1-2.4010.276.2022.2.AK, stwierdza, że jeżeli wyposażenie biura, takie jak narzędzia, sprzęt czy wyposażenie biurowe, jest wykorzystywane przez wspólników lub pracowników również do celów prywatnych, to wydatki na takie wyposażenie stanowią:
Ukryte zyski, gdy są używane przez wspólników,
Wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą, gdy są używane przez pracowników, i podlegają opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek w wysokości 50% tych wydatków.
Estoński CIT a dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą podatnika - zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT, wydatki na samochody osobowe, które nie są wykorzystywane wyłącznie na cele działalności gospodarczej, są uznawane za wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą. Od 1 stycznia 2023 roku do wydatków tych nie zalicza się w pełnej wysokości – w przypadku składników majątku wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności gospodarczej, a w wysokości 50% – w przypadku składników majątku, które nie są wykorzystywane wyłącznie na cele działalności gospodarczej.
Art. 28m ust. 4 ustawy o CIT:
„Do wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą, o których mowa w ust. 1 pkt 3, nie zalicza się wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości, związanych z używaniem samochodów osobowych, środków transportu lotniczego, taboru pływającego oraz innych składników majątku:
w pełnej wysokości – w przypadku składników majątku wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności gospodarczej;
w wysokości 50% – w przypadku składników majątku, które nie są wykorzystywane wyłącznie na cele działalności gospodarczej.”
Ciężar dowodu, że składnik majątku jest wykorzystywany wyłącznie na cele działalności gospodarczej, spoczywa na podatniku.
Interpretacja indywidualna z dnia 16 listopada 2022 r., nr 0111-KDIB1-3.4010.599.2022.1.JKU, stwierdza, że wpłaty na Państwowy Fundusz Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych nie stanowią ukrytych zysków ani wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą i tym samym nie podlegają opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek.
Przykład:
Firma X dokonuje wpłat na PFRON w wysokości 10 000 zł miesięcznie. Ponieważ wpłaty te nie stanowią wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą, nie podlegają one opodatkowaniu ryczałtem.
Zgodnie z interpretacją indywidualną z dnia 8 grudnia 2022 r., nr 0111-KDIB1-2.4010.447.2022.1.DP, podatek od wartości dodanej naliczony w innym państwie członkowskim UE, w stosunku do którego podatnik rezygnuje z możliwości uzyskania zwrotu, jest uznawany za związany z działalnością gospodarczą. Fakt, że podatnik nie ubiega się o jego zwrot, nie powinien skutkować ustalaniem podstawy opodatkowania w ramach ryczałtu od dochodów spółek jako wydatek niezwiązany z działalnością gospodarczą.
Przykładowe wyliczenie dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą
Przykład 1:
Firma X zakupiła sprzęt biurowy o wartości 10 000 zł, który jest wykorzystywany przez pracowników również do celów prywatnych.
Wartość sprzętu: 10 000 zł
Procent wykorzystania do celów prywatnych: 50%
Dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą: 10 000 zł * 50% = 5 000 zł
Firma X musi opodatkować kwotę 5 000 zł ryczałtem od dochodów spółek.
Przykład 2:
Firma Y poniosła wydatki na zakup samochodu służbowego za 100 000 zł, który jest wykorzystywany zarówno do celów służbowych, jak i prywatnych.
Wartość samochodu: 100 000 zł
Procent wykorzystania do celów prywatnych: 50%
Dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą: 100 000 zł * 50% = 50 000 zł
Firma Y musi opodatkować kwotę 50 000 zł ryczałtem od dochodów spółek.
Estoński CIT a dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą podatnika - podsumowanie
Estoński CIT wprowadza rygorystyczne zasady dotyczące wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą, które mogą skutkować dodatkowymi obciążeniami podatkowymi. Przedsiębiorcy muszą dokładnie monitorować i dokumentować swoje wydatki, aby uniknąć niepotrzebnych opodatkowań. Ważne jest również korzystanie z interpretacji indywidualnych oraz śledzenie zmian w przepisach podatkowych, aby być na bieżąco z obowiązującymi regulacjami.
