Regulacje prawne ustanawiają możliwość zwolnienia z VAT dla podatników, którzy w ubiegłym roku podatkowym nie osiągnęli łącznej wartości sprzedaży przekraczającej 200.000 zł, zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r., a także dla przedsiębiorców rozpoczynających działalność gospodarczą w trakcie roku podatkowego, o ile przewidywana wartość ich sprzedaży, przeliczona proporcjonalnie do okresu działalności w danym roku podatkowym, nie przewyższy 200.000 zł, co określono w art. 113 ust. 9 tej ustawy - nazywane jest to zwolnieniem podmiotowym. Czy doradztwo może być zwolnione z VAT?
Usługi doradcze a rejestracja do VAT
Doradztwo a zwolnienie z VAT - podatnicy korzystający ze zwolnienia podmiotowego z VAT nie są zobowiązani do rejestrowania się jako płatnicy VAT, chociaż mają możliwość zarejestrowania się dobrowolnie. Nie muszą również prowadzić ewidencji VAT, prowadzą uproszczoną ewidencję sprzedaży - nie są zobowiązani do regularnego składania deklaracji VAT, z wyjątkiem deklaracji VAT-8, którą muszą składać podatnicy zwolnieni podmiotowo, zarejestrowani jako płatnicy VAT UE – lub VAT-9. Jednakże, nie wszyscy podatnicy mają prawo do korzystania ze zwolnienia podmiotowego, ponieważ art. 113 ust. 13 ustawy o podatku od towarów i usług wskazuje na grupy podatników wyłączonych z tego zwolnienia, w tym między innymi dostawców usług doradczych, zgodnie z art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b tej ustawy.
Doradztwo pomocnicze a VAT
Zwolnienie dotyczy podatników oferujących usługi doradztwa jako pomocniczych i cząstkowych w całości usługi głównej - doradztwo jest częścią usług, które same w sobie nie są usługami doradczymi. Zwolnienie nie dotyczy usług doradczych, które są przedmiotem osobnego opodatkowania. Doradztwo - o ile nie jest z niego pobierane oddzielne wynagrodzenie - jest uznawane za część oferowanych usług, co klasyfikuje je jako czynności pomocnicze. Dlatego, w omawianej sytuacji, np.: kosmetyczka może korzystać ze zwolnienia podmiotowego z VAT, co zwalnia ją z obowiązku rejestracji jako podatnik VAT.
Przeczytaj również:
Doradztwo jako odrębna usługa
Przykłady doradztwa ogólnego jako pomocniczego występuje przy wielu usługach, gdzie organy podatkowe uznały, że świadczeniodawcy mogą korzystać ze zwolnienia podmiotowego. Przykłady takich usług obejmują coaching, co zostało potwierdzone w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 26 listopada 2019 r. (0114-KDIP1-1.4012.469.2019.3.JO), oraz usługi szkoleniowe, o czym świadczy interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 28 lutego 2012 r. (ILPP2/443-1596/11-6/EN).
W obu przypadkach, pomimo że usługi te mogą zawierać elementy doradztwa, są one traktowane jako części większej usługi, która sama w sobie nie jest klasyfikowana jako doradztwo. Takie podejście pozwala na zastosowanie zwolnienia podmiotowego, co ułatwia prowadzenie działalności gospodarczej bez potrzeby rejestracji jako podatnik VAT.
Ponieważ ustawa o VAT nie dostarcza definicji „doradztwa”, niezbędne jest odwołanie się do definicji słownikowej.
Doradztwo a zwolnienie z VAT - podsumowanie
Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego PWN, doradztwo to proces udzielania specjalistycznych, fachowych porad, które powinny odznaczać się pewnym stopniem unikalności i nie ograniczać do prostych czy trywialnych czynności. Na przykład pomoc w wyborze jabłek trudno uznać za fachowe doradztwo.
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, w interpretacji z 29 października 2014 r. (IBPP1/443-721/14/LSz), podkreślił, że termin „usługi w zakresie doradztwa” jest pojęciem szerszym niż „usługi w zakresie doradztwa podatkowego”. Brak definicji doradztwa w ustawie wymaga odwołania do wykładni językowej. Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego PWN, doradztwo oznacza udzielanie fachowych zaleceń czy wskazówek, szczególnie w kontekście ekonomicznym. Użyty w ustawie termin „usługi w zakresie doradztwa” należy interpretować szeroko, obejmując różne formy doradztwa, w tym podatkowe.
