Lekarze weterynarii, podobnie jak inni przedsiębiorcy, mogą być zwolnieni z VAT pod pewnymi warunkami. Zwolnienie to dotyczy tzw. zwolnienia podmiotowego i wynika z wartości rocznego obrotu. Jeśli lekarz weterynarii nie przekroczy ustawowego limitu obrotów, może skorzystać z tego zwolnienia. W przeciwnym razie, jego usługi będą podlegać opodatkowaniu stawką VAT w wysokości 8%. Poniżej szczegółowo omówiono zasady opodatkowania VAT w kontekście usług weterynaryjnych oraz kluczowe przepisy prawa, które regulują tę kwestię.
Zwolnienie podmiotowe z VAT lekarza weterynarii
Zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2023 r. poz. 1570, dalej „u.p.t.u.”), podatnicy, których wartość sprzedaży opodatkowanej (czyli usługi lub towary sprzedawane na rzecz osób fizycznych i innych podmiotów) w poprzednim roku podatkowym nie przekroczyła 200.000 zł, są zwolnieni z obowiązku naliczania i odprowadzania VAT. Jest to tzw. zwolnienie podmiotowe.
W przypadku lekarzy weterynarii, którzy nie osiągają wysokich obrotów, to zwolnienie pozwala na prowadzenie działalności bez konieczności rejestrowania się jako podatnik VAT oraz bez naliczania tego podatku przy sprzedaży usług weterynaryjnych.
Dla nowych przedsiębiorców, którzy rozpoczęli działalność w trakcie roku, art. 113 ust. 9 u.p.t.u. przewiduje proporcjonalne obliczenie limitu 200.000 zł. Jeśli przewidywany obrót weterynarza nie przekroczy tej kwoty, również mogą korzystać z tego zwolnienia.
Wyłączenia ze zwolnienia podmiotowego
Mimo że art. 113 ust. 1 u.p.t.u. oferuje zwolnienie podmiotowe dla większości małych przedsiębiorców, istnieją wyjątki, w których zwolnienie to nie ma zastosowania. W szczególności, zgodnie z art. 113 ust. 13 pkt 2 u.p.t.u., zwolnienie podmiotowe nie ma zastosowania do podatników świadczących usługi prawnicze, doradcze oraz jubilerskie, ale usługi weterynaryjne nie są wymienione w tej grupie. Oznacza to, że lekarze weterynarii mogą korzystać ze zwolnienia podmiotowego, o ile spełniają kryterium obrotu poniżej 200.000 zł, a ich działalność nie wchodzi w zakres innych wyłączeń wymienionych w ustawie.
Opodatkowanie VAT usług weterynaryjnych
W przypadku, gdy lekarz weterynarii przekroczy roczny limit obrotu 200.000 zł, lub gdy zrezygnuje ze zwolnienia podmiotowego, jego usługi podlegają opodatkowaniu VAT według stawki 8%. Podstawę prawną dla tej stawki VAT stanowi art. 41 ust. 2 u.p.t.u. w związku z poz. 49 załącznika nr 3 do ustawy, który klasyfikuje usługi weterynaryjne (PKWiU 75) jako usługi opodatkowane preferencyjną stawką 8%.
Czy lekarz weterynarii jest zwolniony z VAT? - załącznik nr 3 do ustawy o VAT zawiera listę towarów i usług, które są opodatkowane stawką obniżoną (8%), a usługi weterynaryjne znajdują się w tym katalogu, co oznacza, że lekarze weterynarii muszą stosować tę stawkę przy naliczaniu podatku VAT, o ile są zarejestrowanymi podatnikami VAT.
Usługi weterynaryjne a Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU)
Dla celów stosowania VAT, kluczowe jest odpowiednie przyporządkowanie usług do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU). Usługi weterynaryjne są sklasyfikowane pod kodem PKWiU 75, który obejmuje działalność polegającą na leczeniu i opiece nad zwierzętami.
Jednakże należy zauważyć, że niektóre usługi związane z chowem i hodowlą zwierząt gospodarskich, sklasyfikowane pod kodem 01.62.10.0 PKWiU, również podlegają opodatkowaniu VAT według stawki 8%. Wynika to z poz. 46 załącznika nr 3 do u.p.t.u.. Przykładowo, usługi związane z doradztwem dotyczącym hodowli zwierząt także są objęte
obniżoną stawką VAT, podobnie jak usługi weterynaryjne.
Przykład
Lekarz weterynarii, który w roku 2023 osiągnął obrót ze sprzedaży usług w wysokości 150.000 zł, może w 2024 roku korzystać ze zwolnienia podmiotowego z VAT, o ile jego obrót nie przekroczy 200.000 zł. Jeżeli jednak jego przychody w trakcie 2024 roku przekroczą ten próg, będzie zobowiązany zarejestrować się jako podatnik VAT i stosować 8% stawkę VAT na świadczone usługi. Obowiązek ten dotyczy zarówno usług związanych z leczeniem zwierząt domowych, jak i hodowlanych.Czy lekarz weterynarii jest zwolniony z VAT? - podsumowanie
Lekarze weterynarii mogą korzystać ze zwolnienia z VAT, o ile ich roczny obrót nie przekracza 200.000 zł, co jest zgodne z przepisami art. 113 ust. 1 i 9 u.p.t.u.. Jednakże, gdy obrót ten zostanie przekroczony lub lekarz weterynarii zdecyduje się na rezygnację ze zwolnienia, usługi weterynaryjne będą podlegać opodatkowaniu VAT według stawki 8%, zgodnie z art. 41 ust. 2 u.p.t.u. i załącznikiem nr 3 do ustawy o VAT.
