Czy koszty amortyzacji środków trwałych, które były w projekcie badawczo-rozwojowym (B+R), zakończonym w 2021 r., mogą być uwzględnione jako ulga w PIT B+R w 2022 r. i późniejszych latach, aż do zakończenia amortyzacji tych środków trwałych?
Amortyzacja po zakończeniu prac badawczo-rozwojowych
W opisanej sytuacji, gdzie prace badawczo-rozwojowe zakończyły się w 2021 r., a linia produkcyjna jest nadal wykorzystywana po zakończeniu projektu, koszty amortyzacji w 2022 r. (w części dotyczącej finansowania własnego) nie mogą być uznane jako ulga w PIT B+R zgodnie z art. 26e ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (u.p.d.o.f.). Dlatego też, koszty amortyzacji w 2022 r. nie mogą być ujęte jako ulga w PIT B+R w 2022 r. i późniejszych latach, aż do zakończenia amortyzacji tych środków trwałych.
Zgodnie z art. 26e ust. 3 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (u.p.d.o.f.):
„Za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.”
Amortyzacja jako koszt badawczo-rozwojowy
Czy amortyzacja środków trwałych po zakończeniu projektu B+R może być uznana jako ulga w PIT B+R? - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z 2 marca 2023 r. (0114-KDIP2-1.4010.290.2018.9.MW) potwierdził, że spółka może odliczyć odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych częściowo w działalności B+R. Odliczenie to jest możliwe, o ile odpisy te zostały rozliczone jako podatkowe koszty uzyskania przychodu.
W ramach ulgi B+R można rozliczyć jako koszty kwalifikowane tylko te wydatki, które są bezpośrednio związane z pracami badawczo-rozwojowymi. W przedstawionej sytuacji, ponieważ prace badawcze zakończyły się w 2021 r. i linia produkcyjna jest nadal wykorzystywana, dalsza amortyzacja tej linii nie może być uznana za koszt kwalifikowany.
Jedynie w przypadku, gdyby linia pilotażowa została zlikwidowana wraz z zakończeniem prac B+R, cała jej wartość mogłaby zostać rozliczona jako koszt kwalifikowany pod warunkiem, że wydatki te zostałyby uznane za koszt podatkowy zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (u.p.d.o.f.):
„Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów: strat w środkach trwałych oraz wartościach niematerialnych i prawnych w części pokrytej sumą odpisów amortyzacyjnych.”
Czy amortyzacja środków trwałych po zakończeniu projektu B+R może być uznana jako ulga w PIT B+R? - podsumowanie
Koszty amortyzacji środków trwałych, które były częścią linii pilotażowej w projekcie badawczo-rozwojowym, nie mogą być uznane jako ulga w PIT B+R w 2022 r. i późniejszych latach, jeśli projekt zakończył się w 2021 r., a linia produkcyjna jest nadal wykorzystywana. Jedynie w przypadku, gdyby linia została zlikwidowana wraz z zakończeniem prac B+R i jej wartość zostałaby uznana za koszt podatkowy, mogłaby zostać uznana jako koszt kwalifikowany.
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z 2 marca 2023 r. (0114-KDIP2-1.4010.290.2018.9.MW) uznał, że spółka może odliczyć odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych częściowo w działalności B+R. Jednakże, zgodnie z art. 26e ust. 3 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (u.p.d.o.f.), dalsza amortyzacja linii produkcyjnej, która jest nadal wykorzystywana po zakończeniu projektu B+R, nie może być uznana za koszt kwalifikowany. Podsumowując, aby koszty amortyzacji mogły być uznane jako ulga w PIT B+R, środki trwałe muszą być bezpośrednio związane z działalnością badawczo-rozwojową i nie mogą być nadal wykorzystywane po zakończeniu projektu B+R. W pierwszej kolejności, polecamy skorzystać z porady doradcy podatkowego.
